МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 16 августа 2004 г. N 05-1-05/384@
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ
КОМПЕНСАЦИЙ И ДРУГИХ ВЫПЛАТ МУНИЦИПАЛЬНЫМ СЛУЖАЩИМ
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело письмо и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями, далее - НК РФ) не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
При применении подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ следует иметь в виду, что компенсационные выплаты могут быть установлены законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.
Нормы компенсационных выплат, которые не подлежат налогообложению, должны быть установлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Общие принципы организации муниципальной службы и основы правового положения муниципальных служащих в Российской Федерации установлены Федеральным законом от 08.01.1998 N 8-ФЗ "Об основах муниципальной службы в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 08.01.1998 N 8-ФЗ).
В соответствии со статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсацией являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Нормами Федерального закона от 08.01.1998 N 8-ФЗ не предусмотрены компенсационные выплаты муниципальным служащим, перечисленные в письме Управления.
Согласно пункту 3 статьи 15 вышеназванного Закона законами субъекта Российской Федерации и уставом муниципального образования могут быть предусмотрены дополнительные гарантии для муниципального служащего.
Подпунктами 4, 5, 12, 13 статьи 27 Закона г. Москвы от 24.03.2004 N 15 "О муниципальной службе в городе Москве" установлены дополнительные гарантии муниципальному служащему и, следовательно, такие гарантии не могут рассматриваться в качестве компенсаций, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы по единому социальному налогу учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ), в частности полная или частичная оплата отдыха работника.
Учитывая изложенное, расходы, связанные с предоставлением муниципальным служащим гарантий, поименованных в запросе Управления, подлежат налогообложению единым социальным налогом.
Заместитель Министра -
действительный
государственный советник
налоговой службы РФ II ранга
С.Х.АМИНЕВ